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减持限售股如何合规?

发布者:基金服务网 发布时间:2022-11-01 13:31:33

自2010年1月1日起,按照财税[2009]167号文(以下简称“167号文”),自然人转让三种限售股应征收个人所得税:股改限售股、新股限售股,以及这些股票在解除限售前所获得的送转股。[2]目前,新股限售股的占比最大,由于篇幅有限,本文主要讨论新股限售股(不包括由此孳生的送、转股)减持的涉税问题。

个人持有限售股有三种方式:个人直接持有、通过有限公司持有和通过有限合伙企业持有。本文就个人通过以上三种不同方式持有限售股,在减持时应当如何合规纳税作如下分析。

(一)个人直接持有

1. 所得税

1)税率

应按照“财产转让所得”适用20%的税率。

2)应纳税额的计算

根据167号文,个人转让限售股的应纳税额 = [限售股转让收入-(限售股原值+合理税费)] ×20%

3)限售股原值及合理税费[3]的确定

如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的,不能准确计算限售股原值的,主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。

4)主管税务机关

以限售股持有者(个人)为纳税义务人,以开户的证券机构为扣缴义务人,由证券机构所在地主管税务机关负责征收管理。

2. 增值税、印花税

1)增值税

依据财税[2016]36号文规定,个人从事金融商品转让业务,免征增值税。

2)印花税

应当按照书据书立时证券市场当天实际成交价格计算的金额,由出让方按照1‰的税率缴纳印花税。

(二)通过有限公司持有

国家税务总局公告2011年第39号明确,因股权分置改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股,企业转让上述限售股取得的收入,也应作为企业应税收入计算纳税。企业完成纳税义务后的限售股转让收入余额,转付给实际所有人时不再纳税。其他情况下,个人再从有限公司分红,需按“股息、利息、红利所得”,适用20%的比例税率缴纳个人所得税。

1. 所得税

1)税率

应按25%的税率缴纳企业所得税(小型微利企业减按20%的税率征收)。

2)应纳税额的计算

企业转让限售股取得的收入,计入企业当期应税收入计算纳税。

企业应纳所得税额=当期应纳税所得额×适用税率

限售股转让收入扣除限售股原值和合理税费后的余额,为该限售股转让所得。

3)限售股原值及合理税费的确定

与个人转让相同,企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证,不能准确计算该限售股原值的,主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%,核定为该限售股原值和合理税费。

4)如何纳税

以限售股持有者(企业)为纳税义务人,由该企业所在地的主管税务机关负责征收管理。

2. 增值税、印花税

1)增值税

税率:应按照“金融商品转让”缴纳增值税,适用税率6%(小规模征收率3%)。

应纳税额=(卖出价[4]-买入价[5])×股票数量×6%(或3%)

2)印花税

与个人转让相同。

(三)通过有限合伙企业持有

1. 所得税

合伙企业本身不需缴纳所得税, 以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的,缴纳个人所得税。

1)税率

依据财税[2000]91号,应当比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目,适用5%~35%的五级超额累进税率,计算征收个人所得税。

2)应纳税额的计算

个人所得税(经营所得)=(每一纳税年度的收入总额-成本、费用以及损失)×5%-35%超额累进税率

3)限售股原值及合理税费的确定

与个人转让相同。

4)如何纳税

以该自然人合伙人为纳税义务人,合伙企业对于自然人合伙人的经营所得没有代扣代缴义务。但现在税务机关为了方便征管,推荐合伙人委托合伙企业通过ITS系统扣缴客户端代为办理申报(适用于预缴纳税申报、年度汇缴申报)。

2. 增值税、印花税

1)增值税

与公司转让相同。

2)印花税

与个人转让相同。

来源:朴税

标签: 减持 限售股
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